增值税加计抵减案例-宝山区小微企业财务会计培训咨询基地

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增值税加计抵减案例

宝发公司是从事广告设计服务的一般纳税人企业。2018年度营业收入全来源于广告设计业务。2019年4月是否可以享受增值税加计抵减政策？如何抵减？账怎么做？

文件依据：

根据财政部税务总局海关总署公告2019年第39号

《关于深化增值税改革有关政策的公告》

第七条规定：自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。

（一）本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

　　2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。

　　2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

　　纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。

　　纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

　（二）纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：

　　当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

　　当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

　　（三）纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：

　　 1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；

　　 2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；

　　 3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

　　（四）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

　　纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：

　　不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

　　（五）纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。

（六）加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。

案例解析：

根据以上政策，宝发公司的广告设计服务属于现代服务业的范围，上年度收入全部来源于广告设计服务，符合加计抵减的主体要求，从2019年4月起，可以适用增值税加计抵减政策。公司需要通过网厅或者办税服务窗口提交《适用加计抵减政策的声明》。

会计处理：

生产、生活性服务业增值税纳税人取得资产或接受劳务时，应按照《增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减，不做账务处理，建议做辅助账；

2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；

按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按当期可抵减加计抵减额全额贷记“其他收益”科目。

按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

另未抵减完的当期可抵减加计抵减额，不做账务处理，建议做辅助账。

业务举例：

2019年4月所属期无加计抵减期末余额，5月所属期销项税额50万元，进项税额20万元，本期没有进项转出。

抵减前的应纳税额=500,000-200,000=300,000元

加计抵减本期发生额=200,000×10%=20,000元

加计抵减本期可抵减额=0+20,000-0=20,000元 <抵减前的应纳税额300,000元,因此，加计抵减本期实际抵减额=20,000元

应纳税额=销项税额-进项税额-加计抵减本期实际抵减额=500,000-200,000-20,000=280,000元

一、账务处理

借：应交税费——未交增值税 300,000

贷：银行存款 280,000

其他收益 20,000

二、申报表填写

1.填报《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）：

第6行“一般项目加计抵减额计算”第2列“本期发生额”应填写20,000元，第4列“本期可抵减额”应填写20,000元，第5列“本期实际抵减额”应填写20,000元,期末余额为0。

三、加计抵减情况
序号	加计抵减项目	期初余额	本期发生额	本期调减额	本期可抵减额	本期实际抵减额	期末余额
序号	加计抵减项目	1	2	3	4=1+2-3	5	6=4-5
6	一般项目加计抵减额计算	0	20,000	0	20,000	20,000	0
7	即征即退项目加计抵减额计算
8	合计	0	20,000	0	20,000	20,000	0

2. 填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》：

“一般项目”“本月数”第11栏“销项税额”应填写500,000元，第12栏“进项税额”应填写200,000元，第17栏“应抵扣税额合计”和第18栏“实际抵扣税额”均应填写200,000元，抵减本期实际抵减额20,000元后，第19栏“应纳税额”应填写280,000元。

税款计算	销项税额	11	500,000
	进项税额	12	200,000
	上期留抵税额	13
	进项税额转出	14
	免、抵、退应退税额	15
	按适用税率计算的纳税检查应补缴税额	16
	应抵扣税额合计	17=12+13-14-15+16	200,000
	实际抵扣税额	18（如17<11，则为17，否则为11）	200,000
	应纳税额	19=11-18	280,000
	期末留抵税额	20=17-18

发布时间：2019/5/23 9:55:26